保险公司的违法违规迹象与审计(下)

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保险公司的违法违规迹象与审计(下)

利用外部力量开展审计工作

　　审计系统以外的力量包括：其他审计人员、保险公司内审人员和有关专家。

　　如果利用其他审计人员开展工作时，必须事先及时告知以下事项：审计目的与范围；审计报告用途；会计、审计等有关规定及报告编制要求；需要特别关注的审计领域；完成审计工作时间；被审计保险公司财务会计报表整体的重要性水平。对其已完成的审计工作要进行复核。如果利用保险公司内部审计人员开展工作，则应考虑内部审计在组织结构中的地位以及对其客观性的影响、内部审计范围的职责履行情况、内部审计人员的专业胜任能力等因素。

　　无论是利用其他审计人员工作，还是利用保险公司内审人员工作，在符合性测试时应考虑的因素有：工作是否得到监督，复核和记录；获取的审计证据是否充分和适当；审计结论是否正确；发现例外或异常事项是否适当解决.在确定实质性测试的性质、时间和范围时应考虑的因素有：被审计保险公司财务会计报表整体的重要性水平和审计风险；外部审计人员确定的审计风险水平的可接受程度。

　　如果利用专家开展审计工作，则以下因素有必要予以关注：专家与被审计保险公司是否存在重大经济利益关系；专家及其直系亲属在被审计保险公司的有关部门是否担任重要职务；可能影响专家独立性的其他因素，如专家与委托人的高级管理人员存在密切的私人关系。另外，利用专家工作之前还应就有关事项进行商定。对专家工作结果还应进行适当性评价，其考虑的因素有：专家利用原始资料的适当性、审计人员可调查和询问专业实施哪些程序，并对这些原始资料进行复核和测试以确定其是否充分、相关和可靠；专家选用的假设和方法及其一贯如何；专家工作结果与审计人员形成的有关结论的差异怎样。

　　利用系统内部证据的考虑

　　审计人员在遇到不确定性较强，难于从其他途径获得审计证据，而对财务会计报表又有重大影响的问题时，尤其要注意向保险公司管理当局取得声明书，看是否涵盖在通常的声明书表达的内容中、是否与声明书的内容相一致及不一致的程度。通常的声明书应表达的内容为：已按会计准则的要求编制财务会计报表，并对其真实性、合法性和完整性负责；财务会计资料已全部提供给审计人员审查；股东大会及董事会的会计记录已全部提供给审计人员查阅；被审计年度的所有交易事项均已入账；关联方交易的有关资料已提交审计人员审查；期后事项和或有损失均已向审计人员提供、重大的期后事项和或有损失均已在财务会计报表中作相应调整或披露对审计人员提出的所有重大调整事项已作调整；无违法及舞弊现象；无蓄意歪曲或粉饰财务会计报表项目的金额或分类现象：无重大不确定事项；保险监管机构的所有检查报告及有关文件已提供给审计人员；保险资金运用准确反映了保险管理当局的能力和意图；确定公允价值所依据的假设是合理的；恰当披露了资本补足计划实施的情况，并且该计划符合保险监管机构的要求：或有负债、关联方交易符合保险监管法规规定并在会计报表中充分披露；资产负债表日持有的有价证券、贷款等资产可能发生的损失提取了充足的准备金；保险业务范围．保险条款、保险费率，保险合同都能得到有效的监督执行。

　　当然需要指出的是管理当局的事项声明只是一种内部证据，审计人员不能将它们视为可靠的证据。审计人员不能以此代替其能够获得的其他适当的审计证据，当有关事项对财务会计报表有重大影响时．审计人员应进一步实施有关审计程序以增强证明力。

　　应考虑的保险经营风险

　　我国保险企业积累和孕育的经营风险形式主要有：决策风险、内控不严风险、险种开发风险、账务反映失真风险、资金运用风险、竞争风险、利率价格风险、保险欺诈风险。审计人员应保持应有的职业谨慎充分考虑上述风险，并实施以下相应的审计程序：年终对票据、证券等可转让项目进行清点、函证和调节；通过审查主要凭证、向第三者函证等方法对重要的余额进行测试；审查期后发生的交易和事项，以获取减少期末价值的证据。对年底前的业务进行某些测试，使审计在时间上更完整；运用计算机辅助审计技术，在时间许可范围内达到期望的测试程度；在账户或业务规模很大的情况下，运用统计抽样技术审查部分有代表性的样本；运用分析性复核检查审计关注的情况；评价因未遵守法规对保险公司财务状况的影响评价因未履行受托责任，特别是受托财产保管责任对保险公司财务状况的影响。

　　保险公司实质性测试时所运用的审计工具

　　无论对保险公司的固有风险和控制风险的评价结果如何，审计人员均应对账户余额和交易类别进行实质性测试，其最重要的审计程序，或者说最常用的审计工具是分析性复核、监盘、检查、查询和函证。

　　审计人员运用分析性复核工具可以实现以下审计目标：验证利息收入。投资收益，赔款支出的总体合理性；验证保费收入的总体合理性；验证各种准备金计提的总体合理性，误别他可能发生的错误。

　　审计人员运用监盘、检查工具可以实现以下审计目标：确认易转移资产的存在地；了解保险合同的条款，评估其约束力及相关会计处理的适当性。审计人员一般对现金、有价证券、贷款协议、承诺协议、投资协议、存款协议等事项使用监盘和检查工具。审计人员应特别关注受托保管資产的存在性。

　　审计人员运用查询及函证工具可以实现以下审计目标：确认货币资产、负债的存在性和完整性；获取保险公司和交易对方确认的某项交易金额、条款和状况的审计证据；获取从保险公司会计记录中不能直接得到的其他信息。

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