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德国税收政策改革

      德国施罗德政府正大力推进包括税收、就业、养老、医保等在内的经济改革,目的是消除增长瓶颈、促进经济发展、提升综合国力、确保社会繁荣。其中税收改革关乎资源优化配置、国民福利水平和经济竞争能力，因而备受关注。

　　一、现有税收政策的基本情况

　　德在战后社会市场经济实践中,形成了独特的税收体制，成为经济持续发展的保障，具体是：

　　(一)实行以共享税为主、共享税与独享税相结合的联邦、州和地方三级分税体制。共享税为联邦、州、地方三级或两级政府共有,主要有增值税、所得税和营业税,按规定比例在各级政府问分成,占全部税收比重的3/4以上。独享税则分别由联邦、州或地方政府独有，联邦独享税包括关税、消费税(啤酒除外)、欧盟税(上交欧盟)等，州独享税包括遗产与赠与税、啤酒税等,地方独享税包括地皮税、娱乐税等。联邦、州和地方三级政府的财政收入比例大体为5O%、37%和13%,而支出比例大体为45%、35%和2O%。税收是政府财政收入主要来源。

　　(二)实行“一套机构,两班人马”的税收征管方式。各州财政部内设联邦管理局和州管理局两个系统,联邦管理局作为联邦政府代理人负责管理联邦所有的税收,州管理局负责管理州所有的税收。财政局长由联邦政府和州政府协商任命,既是联邦政府的官员,又是州政府官员,其工资由两级政府各付一半。这种基于本国实际的机构设置有助于加强联邦和州政府之间的业务协调,也避免了机构臃肿。

　　(三)实行由最终消费者个人全额支付的消费型增值税。对国内所有商品流通环节实行全过程增值税先征后退；对欧盟以外游客实行离境退税；对企业出口实行零增值税,既不征也不退,以鼓励企业出口,提高出口竞争力。对农产品、食品和书刊杂志等实行7%的优惠税率（增值税普通税率为16%）。

　　(四)实行以税收分配为核心的财政平衡制度。一是州与乡镇间的横向平衡,目标是各州人均税收平均化,主要措施有共享税分配、税款转移和联邦特别拨款。通过共享税分配使财政弱州达到各州平均财力的92%；通过税款转移使穷州人均财政收入达到全国人均的95%；不足部分由联邦财政提供,称为特别拨款。二是州与乡镇之间的纵向平衡,其做法与横向平衡相似。1990年统一以来,连同征收专门的互助捐在内,国家财政向东部新州的投资已超过1万亿欧元。

　　(五)个人所得税对企业的发展举足轻重。德9O%的企业是私人企业和个体企业,这些企业的利润作为企业所有者的个人收入,与广大工薪阶层和自由职业者取得的收入一样,都属于缴纳个人所得税的范围,所以个人所得税是第一大税种,占整个税收收入的3O%左右,对个人所得税政策的调整不但关系到普通家庭,而且直接影响着企业发展。

　　(六)中小企业纳税事项多由中介机构代理,便于税务部门集中精力管好大企业大公司,降低征税成本,提高工作效率。对纳税人实施无罪推断,税收执法不能越权。但对税务违章者特别是故意违章者,处理相当严厉,罚款倍数较高，对偷漏税行为的追补期较长。

　　二、税收改革的主要原因

　　自上世纪9O年代以来,德经济出现种种问题，内需萎靡不振、企业投资不旺、经济增长乏力、失业居高不下，结构性矛盾日益突出。体现在税收政策上的主要问题是:

　　(一)税制复杂,税种繁多,不但纳税人不胜其烦,甚至一些税收专家也时感困惑,既造成计税困难和纳税成本高昂,也不利于企业尤其是中小企业的发展。

　　(二)税率过高,导致国内资金大量外流和外资流入少,特别是不少欧美国家税改后,德高税率问题更显突出。改革前的1999年,德国企业平均税负(企业所得税、互助捐、营业税)占企业盈利的51·8%,是美国的1.27倍、法国的1.29倍、英国的1.73倍和瑞典的1.85倍。德高达51%的个人所得税,也成为“车神”舒马赫、网球巨星贝克尔、“足球皇帝”贝肯鲍尔等移居国外的原因之一。

　　(三)企业税负过重,造成生产成本过高,极大地影响了企业在国际市场上的竞争力。高福利政策要求德国企业为雇员支付与工资相当的附加费用,包括附加工资(假期工资、加班工资、带薪度假、奖金)和法定工资附加成本(向社会保险和福利部门纳的失业保险、养老保险、伤残保险和医疗保险)，特别是德国东部企业劳动生产率仅为西部的5O-6O%,但迅速实行了西部一整套社会保障制度,企业发展受到很大拖累。

　　(四)个人税负过重,大大抑制了居民的消费,造成内需不旺。德国经济增长主要靠出口拉动,也有赖内需扩大。德国素以效率高而著称,高效率、高工资、高福利接力传导。但越来越多的实践证明,传导过程往往不可逆,高福利不仅激励不了高效率,反而要靠高税收来维持其存在。高税收的结果之一是大大减少了居民的可支配收入,致使居民消费受阻,进而影响到生产增长和就业扩大。

　　三、德税收改革的基本内容

　　德战后最大的税改法案在2OOO年获得通过。税改原定分三个阶段实行,第一阶段如期从2OO1年开始,第二阶段则由于洪灾后经济重建和经费紧张由2OO3年推迟到2OO4年,第三阶段因情势紧迫而从2OO5年提前至2OO4年。

　　一是简化税制。在取消原先纷繁复杂的减免税项目的同时,课征税种减少了1/3多，由5O个减为32个。企业股东红利由全额计征改为半额计征,更加便于计算。

　　二是降低税率。个人所得税初始税率由2OOO年的22.9%降为15%,最高税率由5l%降为42%,每人年收入的纳税起征点或免税额从7235欧元提高到7664欧元。企业所得税由4O%降为25%,企业股东红利免税5O%,即由征收红利全额的3O%改为半额的3O%。

　　三是免除税负。公司出让其拥有的其它企业的股份时免征所得税,银行、保险公司等可将拥有的大量工商企业股份出售,所得巨额资金可用来拓展新的业务,如国际并购等。股权结构净化后,外国企业可消除顾虑,大胆投资,包括并购德国企业。

　　四是强化地方财政。为改变地方(市镇)日益恶化的财政状况,为地方政府创造稳定和充足的税源,采取了以调整营业税为核心的三大措施:由联邦和州共享的部分税收转拨地方财政；降低地方向联邦和州上缴营业税的比重,营业税进一步发展成为地方经济税,将律师、医生、建筑师、手工业者等自由职业者纳入征税对象；限制利润转移，要求企业向其所在地纳税等。

　　五是严格征管与特殊豁免相结合。德以法制严明著称,近年在税收征管上加强了突击检查、抽查复查、新闻曝光,重点抓名人大款和社会黑工的偷漏税整治。但也通过大赦逃税以吸引存款回流,规定德国人在国外的逃税存款如于2OO3年底转回德国境内,只要补缴25%利息税,国家对逃税行为既往不咎,2OO4年底前转回则需支付35%利息税,过后一经发现严惩不贷。财政部估计德国人国外逃税存款约3OOO亿欧元,大赦能吸引2OO亿欧元回流,远达不到施罗德总理希望的1OOO亿欧元。大赦有损法制,但可解资金之急,因而大赦与否是“正义与效益之间的两难抉择”。针对体坛巨星移居国外的“不爱国”逃税行为,议会一片批评声浪,财政部长则直言“很不欣赏这样的人”。

　　政府采取一系列措施来弥补税改造成的财政收入减少:（一）通过国有资产私有化创造收益,主要是出售固有股份和国库黄金。德意志联邦银行拟在今后5年内出售5OO吨黄金。（二）减少财政补贴。减少开车上班车费补贴、房屋补贴、鲁尔区煤钢业补贴，降低人寿保险和存款利息免税额，限制公务员出差补贴和缩减联邦公务员圣诞过节费。（三）允许财政赤字增加。2OO3年全国财政赤字较上年增加12O亿欧元,达到创纪录的86O亿欧元。联邦财政赤字占GDP比重已连续两年4%以上,超过欧盟《稳定公约》3%的界限。（四）提高烟草税,分三个阶段进行。从2OO4年3月－2O05年9月,每支烟提税1.2欧分。如一个一天吸一包烟的烟民,仅2OO4年就要多支出76.84欧元，外加12.29元的增值税。

　　四、对德税收改革结果的评价

　　税改减税总额达15O亿欧元,对大部分家庭、低收入者和中小企业是有利的,可望刺激生产和消费。随着经济逐步恢复,会有更多的税收注入公共财政。一是增加居民收入。年收入2万欧元的已婚普通家庭2OO4年减税额为39O欧元，减税率为31.91%,而年收入1O万欧元减税额和减税率为1582欧元和5.84%,就是说收入越高,减税额越多,但减税率越低。这一原则同样适用于单身工人,年收入1万欧元,减税额为195欧元,减税率为31.91%；年收入lO万欧元，减税额为2485欧元,减税率为6.43%。居民收入的增加意味着购买力的增强,有利于推动内需,活跃市场。

　　二是减轻企业(所有者)负担。占德国企业85%的中小企业是税改的主要受益者,中小企业受益实质上主要是企业所有者受益,一个已婚的、税前盈利达到2万欧元的企业所有者,减税幅度为46%,税前盈利达到5O万欧元,减税幅度16.99%。企业平均税负(企业所得税、股东红利税、团结附加税和营业税)降至38·6%。企业税负的减少有利于剌激投资,改善就业。

　　三是有助于产业结构优化调整。德国经济的一大特点是银行、保险公司、大型工商企业相互持股,你中有我,我中有你,利益关系错综复杂。考虑到税收因素,大部分企业不愿转让其持有的其他公司股份。这种股权结构造就的“德国堡垒”导致市场不够透明，不但使一些外国投资者望而却步,而且使某些效益低下的企业垂而不死,妨碍了自由竞争和企业兼并。出让股份免税打破了股权僵滞的局面,为德国股票市场注入了活力,将对企业发展和产业结构调整产生深远影响。作为代表广大中下层选民利益的红绿联盟政府能够做出主要让大型金融机构获利的这一重大改革实属不易。

　　四是有利于增强国际竞争力。简化税制体现了税制改革的方向,增强了与欧洲其它国家税制的趋同性。降低税负使德国个人所得税低于欧盟多数国家(仅高于英国和葡萄牙),使企业所得税与达到国际平均水平趋同。加上免除税负、强化地财和严格征管,税收改革有助于德在国际竞争中重新获得经济“领先地位”。

　　一些经济专家认为,现行税改方案会对经济增长产生推动作用,但它是一个妥协方案,改革力度远远不够,税制本身仍然有待进一步简化。改革是观念的更新和利益的调整,不会一蹴而就,陷于停顿甚至局部倒退的可能性依然存在,然而改革的总方向不可逆转。

　　五、对我国的启示

　　德简税制、低税率、严征管的税制改革对我有一定的参考借鉴意义:

　　一是重视税收在财政平衡和区域发展中的协调作用,实施综合配套政策,加快西部大开发和东北等老工业基地振兴的步伐,推动全面建设小康社会目标的实现。

　　二是强化减税对内需和企业发展的剌激作用,在加强税收征管、堵塞纳税漏洞的基础上,注意通过个人所得税推动企业家群体的成长,培育和壮大税源。

　　三是实现生产型增值税向消费型增值税的转变,逐步改革出口增值税征退办法,最终实现零出口增值税,积极与国际惯例接轨，促进外向型经济更大发展。

　　四是发挥中介机构的纳税代理作用,降低征税成本，保障税务部门重点工作,提高其工作效率,强化对中介机构的监管,为企业发展创造良好环境。

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